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      1. 新聞中心 - 行業新聞 - “營改增”稅制改革的影響
        “營改增”稅制改革的影響

        行業新聞 加入時間:2016-06-23 10:45:50 來源:固原市中小企業信用擔保有限責任公司  訪問量:1628
      2. 按照國務院批準頒布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》文件精神,2016年5月1日起,在全國范圍內推開營業稅改征增值稅試點工作,將金融業正式納入到“營改增”范圍。我公司被核定為一般納稅人,從5月份起計算繳納增值稅,這對擔保行業的會計核算及稅務籌劃影響廣泛,現將稅種變化與我公司財務情況相結合作如下分析:
        一、稅種改變,其他相應調整
        1、稅率相應變化
        此前營業稅下金融行業的適用稅率為5%,營改增之后金融行業改繳增值稅,適用稅率為6%。但并不能因此而認為金融業稅負增加了1個百分點,因為根據營業稅與增值稅的差別之一,即增值稅為價外稅,營業稅為價內稅,兩者計算標準不一樣。若不考慮進項稅額抵扣,則同等收入下,銷項稅率實際增加0.66%。
        2、稅負計算方式變化
        我公司營改增前繳納營業稅,稅別為價內稅,實行全額征稅(銷項),即銷售收入乘以稅率得出稅額,計算公式如下:
        應納稅額=當期銷售額(含稅)*適用稅率
        而營改增之后繳納增值稅,稅別為價外稅,實行差額征稅(銷項減進項),則指不含稅收入乘以稅率得出稅額,計算公式如下:
        銷項稅額=當期銷售額(不含稅)*適用稅率
        應納稅額=銷項稅額-進項稅額
        以我公司銷售收入舉例,本月擔保費收入100萬元,按營業稅計算,繳納5萬元營業稅;按增值稅計算,則100萬元擔保費收入為含稅收入,不含稅收入為94.34萬元,應繳納增值稅5.66萬元。與之前繳納營業稅相比,銷項稅負增加了0.66萬元。
        3、進項稅額的抵扣變化
        增值稅項下,進項稅額可以抵扣,而可以抵扣的項目包括:辦公用品、電子耗材、車輛租賃、電費、車輛修理費、燃油費,以上項按17%抵扣;印刷費、水費按13%抵扣;房屋租賃費按11%抵扣;物業管理費、手續費、咨詢費、會議費、培訓費、住宿費按6%抵扣;公路通行費(5月-7月)按3%抵扣。
        不可抵扣的項目包括:福利費、餐費、差旅費等。
        同時,要注意進項稅額可以從銷項稅額抵扣的基本條件是:第一,要有合法有效的增值稅抵扣憑證(增值稅專用發票抵扣聯);第二,允許抵扣的進項稅額,必須是用于增值稅應稅項目而購買所支付的稅款。
        4、稅務發票的使用管理變化。
        首先,營改增試點之后,我公司作為增值稅一般納稅人,在發生增值稅應稅行為后,根據發票適用范圍,分別開具增值稅專用發票(購買方為增值稅一般納稅人)、增值稅普通發票(購買方為小規模納稅人),并在發票上分別注明銷售額和銷項稅額。稅務部門對于增值稅專用發票的在領購、使用等方面的管理較普通發票更加嚴格因此需要在領購、索要、開具增值稅專用發票時格外注意。
        其次,為對方開具發票時,需注意對方為一般納稅人還是小規模納稅人,雖然開具專票和普票對我公司稅負沒有影響,但是稅務局要求增值稅專票一旦開具,要做到抵扣與開具相關聯,因此,開具發票時要注意對方是否為一般納稅人并需要抵扣。
        最后,營改增試點之后,我公司自2016年5月1日起使用增值稅電子發票系統開具增值稅發票,開票系統與月底申報納稅系統相關聯。
        二、稅種改變,對我公司財務影響
        1、實際稅負加重,影響利潤分析
        我公司主要收入來源為擔保費收入,主要費用來源中人員工資薪金、廣告宣傳費、業務招待費等所占比重相對較大,其他電子設備、辦公設備及其固定資產采購項目,在日常業務中所占比重較低從而抵扣稅額有限,可抵扣稅金遠遠少于擔保業務繳納的增值稅銷項稅額,抵扣實際可操作性難度較大,實際稅負加重。
        以公司近年度財務狀況分析,2015年實現收入683.53萬元,繳納營業稅34.18萬元,凈利潤244.48萬元,銷售凈利率為35.77%;而2016年1-5月份營業收入283.61萬元,繳納營業稅3.63萬元,繳納增值稅3.34萬元,預計下年度營業收入400萬元,但實際應稅額以開票收入為準,并不區分預收保費,而是在開票系統開出發票當日確定為應納稅含稅收入,以此預算,則本年應繳納增值稅銷項部分增加2.64萬元,相應銷售凈利率有所下降。
        2、繳納稅額集中
        我公司于本年度3月份調整收入確認為權責發生制,即開票收入大于實際確認收入,按之前繳納營業稅核算,稅款總額相同,但每月應繳納營業稅款平均分布;隨著營改增的推進,根據5月份報稅情況來看,發票開具系統與稅款申報系統相關聯,應稅額以開票收入為準,稅款申報以收付實現制為基礎,以致公司繳納稅款額度增長與擔保費開票收入成正比,繳納月份將集中于擔保業務高峰期。
        3、會計核算難度增大
        由于營改增稅費核算項目改變,我公司作為一般納稅人需要在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目;輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目。在申報納稅期間,必須將含稅收入轉換為不含稅收入,并在員工日常報銷費用中,核算增值稅進項稅額可抵扣項目的抵扣金額,計算申報步驟增多,難度增大。
        三、提出建議,積極應對
        1、繼續加強學習,提高業務素質,合理稅務籌劃
        加強學習意識,定期參加稅務部門及公司組織的稅務知識培訓,提高財務素質,合理稅務籌劃,提升會計技能。
        現階段我公司作為增值稅一般納稅人,在增值稅的計算申報上還處于學習應用階段,我們財務部一定堅持努力學習新政策、新知識,盡快掌握并熟練增值稅的核算及申報技巧,以便在今后的稅務工作中,更加嚴謹審慎,合理籌劃。
        2、規范報銷制度,明確進項抵扣范圍,減輕稅負
        在公司員工的日常報銷中,充分向員工普及增值稅可抵扣項目及專用發票的開具。明確進項稅額抵扣范圍,增加進項稅稅額,加大增值稅抵扣力度,減輕稅負。
        在我公司進項稅額可抵扣方面,車輛修理費、燃油費等,建議為公司車輛統一購置油卡,統一開具增值稅專用發票;凡產生會議費、培訓費、住宿費等,則要求對方開具增值稅專用發票,無法開具的可找稅務機關代開;在6月30日之后,“手撕票”將不能適用于日常報銷,在日常費用開票中,向對方索要新的國稅發票。
        3、價稅可否分離
        在營業稅率和增值稅率的同等核算下,銷項稅額必然會增加,而在進項部分,擔保行業的人力費用占費用比重較大,可以抵扣項目少,抵扣額相對較小,稅負實際上有所增加。
        在此背景下,部分金融企業將稅額部分攤給公司客戶,即客戶需支付的費用為含稅擔保費,以達到轉嫁稅負,例,10萬的擔保費,含稅擔保費則為105660.38元。但考慮在當前中小微企業融資難、貸款難、擔保難的大前提下,為減輕企業融資成本,我公司在費用收取上,執行價稅不分離的收費政策。


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